Уточненная декларация по НДС. Разбираемся как исправить ошибки
Приказом ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@ утверждена Концепция системы планирования выездных налоговых проверок, а Приказом ФНС России от 14.10.2008 N ММ-3-2/467@ — двенадцатый критерий самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков — ведение финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском. Еще одним новшеством является форма "покаянного письма" — пояснительной записки к уточненной налоговой декларации. Что это за документ и в каких случаях его надо заполнять, вы узнаете из нашей статьи.
Согласно положениям Приказа N ММ-3-06/333@ налогоплательщики, изучившие данный документ и считающие, что в их деятельности имеют место операции, которые могут вызвать сомнение и подозрение у налоговиков, а также желающие избежать подобного излишнего внимания со стороны ФНС, должны сделать следующее:
- исключить сомнительные операции при расчете налоговых обязательств за соответствующий период;
- уведомить налоговые органы о мерах, предпринятых ими для снижения данных рисков (уточнении налоговых обязательств), для возможности своевременного учета откорректированных налоговых обязательств данных налогоплательщиков при отборе объектов для проведения выездных налоговых проверок.
Как можно уведомить налоговую? Очень просто. Для этого надо подать уточненную налоговую декларацию за те периоды, в которых имели место операции, подпадающие под определение деятельности с высоким налоговым риском. Для того чтобы ФНС могла понять, что уточнение происходит не из-за технической или счетной ошибки, а именно с целью снижения налоговых рисков (по двенадцатому критерию), налогоплательщикам предлагается одновременно с уточненной декларацией представлять пояснительную записку по форме, рекомендуемой ФНС (Приложение 5 к Приказу N ММ-3-06/333@).
Приложение N 5
"__" ___________ 20__ г.
N ______________
Пояснительная записка
к уточненной (уточненным) налоговой декларации
(налоговым декларациям)
Налогоплательщик
(ООО "Торговый дом "Медея")
————————————
5263036528 526301001
ИНН ———- КПП ————
представленной (представленным) в связи с выявлением фактов
ведения финансово-хозяйственной деятельности с высоким
налоговым риском
01 января 30 сентября 2008 г.
Настоящим сообщаю, что за период с "—" —— по "—" —————-
оптовую и розничную торговлю
организация осуществляла ——————————
(фактический вид деятельности)
При самостоятельной оценке рисков установлены факты недостаточных
документальных свидетельств должной осмотрительности при выборе некоторых
контрагентов по ряду сделок, осуществленных нашей организацией за
вышеуказанный период.
С целью исключения налоговых рисков в части возможности квалификации
налоговыми органами таких операций, как соответствующих (идентичных,
аналогичных по своему содержанию) способам ведения деятельности с высоким
ООО "Торговый дом
налоговым риском, размещенным на сайте ФНС России, ————————
"Медея" (наименование
—————— проведен перерасчет налоговых обязательств с учетом
налогоплательщика)
выявленных фактов и представлена(ы) следующая(ие) уточненная(ые)
налоговая(ые) декларация(и):
Принимая во внимание, что данные факты не носят системного характера и
не связаны с умыслом получить необоснованную налоговую выгоду, а также то,
ООО "Торговый дом "Медея"
что ————————————— иные способы, соответствующие
(наименование налогоплательщика)
информации, размещенной на сайте ФНС России, не применялись, прошу учесть
добровольно предпринятые меры по снижению налоговых рисков при отборе
объектов для проведения выездных налоговых проверок.
Руководитель организации Петров Э.С.
В аналогичном порядке можно задекларировать уточненные налоговые обязательства, возникшие в результате принятия мер по снижению налоговых рисков при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности с применением способов, направленных на получение необоснованной налоговой выгоды, но не представленных на сайте ФНС.
Налоговый орган, получивший уточненные налоговые декларации, а также представленную вместе с ними пояснительную записку, проводит камеральную налоговую проверку в соответствии со ст. 88 НК РФ. В Приказе N ММ-3-06/333@ отмечено, что при проведении камеральных налоговых проверок таких уточненных деклараций с представленной к ним пояснительной запиской дополнительные документы у налогоплательщика не истребуются.
Взамен налоговики обещают налогоплательщикам учесть факт подачи уточненной декларации с целью снижения (исключения) рисков по п. 12 Критериев в процессе отбора организаций для проведения выездных налоговых проверок (или корректировки уже утвержденных планов выездных налоговых проверок), правда, в сочетании с другими одиннадцатью критериями.
При этом налогоплательщикам следует помнить, что из поля зрения ФНС они не выпадают: в случае наличия у налогового органа информации о ведении деятельности с признаками нарушений налогового законодательства в отношении налогоплательщика, заявившего о мерах, предпринятых им для снижения рисков по п. 12 Критериев, решение о назначении выездной налоговой проверки принимается только после предварительного согласования с ФНС России.
На наш взгляд, сомнительно, что действия налогоплательщиков по снижению рисков и представлению уточненных деклараций будут носить массовый характер. Обещая некие "блага" взамен представления уточненной декларации, ФНС все же не гарантирует налогоплательщику, что выездной проверки не будет.
Однако ФНС активно агитирует налогоплательщиков к анализу своей деятельности и уточнению обязательств, естественно, рассчитывая на увеличение налогооблагаемой базы и, как следствие, повышение собираемости налогов. Почти все отделы по работе с налогоплательщиками региональных ФНС довели до сведения организаций подобные сообщения. При этом ФНС по Омской области привела некоторые статистические данные: только за 9 месяцев текущего года налогоплательщиками Омской области уточнены налоговые обязательства на сумму порядка 400 млн руб. В отношении 859 хозяйствующих субъектов, попавших в зону риска, проведены выездные проверки, по их результатам доначислено 2 млрд 259 млн руб. ФНС России по Челябинской области проинформировала, что в текущем году сумма дополнительно продекларированных налогов составила почти два миллиарда рублей.
На практике налогоплательщики столкнулись с такой ситуацией: сотрудники ФНС требуют представления пояснительной записки при представлении любой уточненной декларации, то есть независимо от причин, вызвавших уточнение. А между тем следует отметить, что налогоплательщики подают уточненные декларации не только после выявления в своей деятельности подозрительных сделок. Причин для подачи уточненной декларации может быть множество: счетная ошибка, техническая ошибка, сбой данных в программе, задержка в получении документов и т.д. И это далеко не полный перечень. Статья 81 НК РФ подтверждает сказанное: при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей. Также уточненная декларация может быть подана и в случае, если ошибка не привела к занижению суммы налога, подлежащей уплате. Официальных разъяснений по данному вопросу нет. По нашему мнению, все же следует разделять случаи представления уточненных деклараций и в одних — подавать пояснительную записку, а в других — сопроводительное письмо с объяснением причин внесения изменений в декларацию (расчет).
А.К.Попов
Эксперт журнала
"Налоговая проверка"
Для любой организации выписка из ЕГРЮЛ является своеобразной "визитной карточкой" и, одновременно, показателем собственной деловой репутации.На сегодняшний день, когда практика проверки контрагентов перед заключением договора становится все более и более распространена, именно актуальная выписка из ЕГРЮЛ во многих случаях является решающим фактором в выборе партнера. Поэтому так важно, чтобы информация, содержащаяся в ЕГРЮЛ соответствовала действительности.
К сожалению, не редки случаи, когда при первичной регистрации, перерегистрации либо при внесении изменений в данные об организации и участниках допускаются ошибки в едином государственном реестре юридических лиц . Данные ошибки могут быть допущены:
— регистрационным органом (налоговой инспекцией);
— заявителем;
— нотариусом.
К сожалению, при получении из налогового органа документов, руководители не всегда сравнивают фактические данные с данными Единого государственного реестра юридических лиц. Между, прочим, чем раньше будет замечена ошибка, тем больше возможностей будет её исправить. Ошибки часто встречаются в сведениях на единоличного исполнительного органа, учредителей, адреса места нахождения юридического лица, паспортных данных, размера уставного капитала или долей участников. Ошибка в выписке из реестра, содержащего сведения о юридическом лице, которые разнятся со сведениями в уставе юридического лица, а так же данными об участниках, долях способна вызвать проблемы в осуществлении нотариальных действий, стать помехой открытия расчетного счета, оформления кредита, участия в конкурсах (тендерах). Заключение сделок с контрагентами также может вызвать серьезные трудности.
"Покаянное письмо", или представляем уточненную декларацию
Для, того, чтобы избежать подобных проблем, рекомендуется сразу же, после получения документов, проверять все данные на месте.
Порядок исправления ошибки, допущенной сотрудником ИФНС или возникшей в результате программного сбоя
При обнаружении ошибки сразу же обратитесь в окно, где получали документы и изложите инспектору суть ошибки. Внеся упомянутые замечания в специальную карточку, инспектор передаст ее вам. Исправленный документ вам выдадут согласно дате, которая будет указана в карточке (как правило, на исправление ошибки в такой ситуации уходит не более пяти рабочих дней), после чего руководитель компании, либо доверенное лицо смогут приехать в налоговый орган и получить исправленный документ - выписку из ЕГРЮЛ.
Если по каким-либо причинам руководитель компании не успел обратиться в регистрационный орган в день получения документов, необходимо податьзаявление в налоговый орган по месту нахождения юридического лица. В заявлении указывается ошибка, подлежащая исправлению, также прилагаются необходимые документы. Заявление подается в свободной форме либо единоличным исполнительным органом, либо лицом, действующим по доверенности. После внесения исправлений регистрирующим органом, исправленная выписка из ЕГРЮЛ будет отправлена на адрес регистрации юридического лица. До недавнего времени данная процедура была не ограничена законодательно по срокам и могла тянуться длительное время. Однако после вступление в действие Приказ Минфина России №25н от 18 февраля 2015 года(далее — Приказ), который утвердил порядок ведения реестров юридических лиц и предпринимателей, эта проблема была решена. Срок реагирования на запрос об исправлении ошибки в ЕГРЮЛ или ЕГРИП теперь составляет пять рабочих дней (п. 9 Приказа) .
Оба вышеуказанных способа примирительны только в том случае, если ошибка была совершена регистрирующим органом. О том, как поступить, если ошибка была допущена самим заявителем при заполнении документации, мы рассмотрим ниже.
Порядок исправления ошибки, допущенной заявителем
В случае, если ошибка была допущена заявителем, в орган, где была произведена регистрация документов необходимо подать специальное заявление , не связанное с внесением сведений в учредительные документы (форма №14001 ), оформленное должным образом:
1. В форме Р14001 заполняется заявление о внесении изменений в сведения о юридическом лице, содержащиеся в ЕГРЮЛ (первый лист). В пункте 2 ставится значение 2 и указывается государственный регистрационный номер (ГРН) записи , где сделана ошибка (номер можно узнать из выписки ЕГРЮЛ).
2. Далее заполняются листы формы , в которых была сделана ошибка при регистрации (внесении изменений) . При внесении исправлении в сведения ЕГРЮЛ, в форме р14001 заполнять нужно только данные, которые требуется исправить .
Например, если при первичной регистрации была сделана ошибка в наименовании ЮЛ (форма Р11001), то именно эту форму и нужно подшивать к форме Р14001.
Так как форма Р14001 позволяет ввести только один государственный регистрационный номер записи, то для каждой ошибки заполняется отдельная форма .
Помимо заполненных форм, следует подать в ФНС сопроводительное письмо , в котором указывается допущенная ошибка и объясняется ее причина. Будучи отдельным документом, данное письмо не требует подшивания его к форме. Письмо составляется в свободной форме и подписывается единоличным исполнительным органом (генеральным директором).
Итак, в налоговую инспекцию заявитель подает:
✓ сопроводительное письмо;
✓ форму Р14001;
✓формы в которых при регистрации или внесении изменений была допущена ошибка (заполняются только те листы, в которых была допущена ошибка).
При правильном заполнении всех форм исправление технической ошибки в ЕГРЮЛ занимает пять рабочих дней . Когда регистрирующий орган исправит ошибку в реестре, заявителю выдадутсвидетельство о внесенных изменениях с указанием записи ГРН, в которую вносилось изменение и новую выписку из ЕГРЮЛ .
По материалам: www.garant.ru, www.fiokan.ru, regforum.ru, www.eregistrator.ru
Сопроводительное письмо
Во-первых, проверяющие обычно настаивают, чтобы в письме были названы причины, по которым компания корректирует сумму налоговых обязательств. Ее можно конкретизировать (не включен в состав выручки доход по дого вору реализации полимерной продукции). Можно ограничиться более общей формулировкой — сумма налога на прибыль занижена из-за того, что занижен показатель выручки от реализации. Иногда пишут просто из-за технической или арифметической ошибки. Закономерность такая: чем серьезнее ошибка, тем больше нужно подробностей.
Бизнес-портал Пути успеха
от ООО «Пути успеха»
ОГРН 107774612322 2
Исх. № 117 от 07.09.2011 г.
Сопроводительное письмо
Любая «уточненка» вызывает повышенный интерес инспекторов. Логика тут проста - раз есть ошибка в отчетности, то могут быть и другие нарушения. Найти их можно при камеральной проверке уточненной декларации. Либо при внеплановой выездной ревизии, формальные основания для которой дает Налоговый кодекс РФ.
Исправленные строки декларации. То есть нужно указать, какие именно показатели изменены - приведите их прежние и новые значения. Это упростит обработку данных инспекторам.
Образец сопроводительного письма к декларации
Желательно расписать каждую строку отдельно, а не ограничиваться только итоговой суммой налога и задолженности, которая доплачивается. Или суммой, на которую налог уменьшается. Кстати, если возникла переплата, то одновременно с уточненной декларацией можно подать заявление на зачет или возврат налога и сослаться на него в этом же сопроводительном письме.
Следующие:
Комментариев пока нет!
Популярные статьи:
Последние материалы:
Сопроводительное письмо
Сопроводительное письмо является письмом, используемым для отправки документов не имеющих адресной части. К сопроводительному письму прилагается документ ради которого и направляется само письмо.
В сопроводительном письме в обязательном порядке должно содержаться указание о наличии приложения.
В сопроводительном письме указывается цель для чего направляется основной документ, а также что с ним предлагается (предполагается) сделать и в какие установленные сроки. Также в сопроводительном письме может быть указана дополнительная информация, пояснения и просьбы.
Сопроводительное письмо начинается с определенных словосочетаний, что определяется тем в какой адрес направляется прилагаемый документ:
— в случае направления в вышестоящую организацию применяется фраза Представляем Вам
— в случае направления в подведомственную организацию применяется фраза Направляем Вам
— в случае направления в третью (стороннюю) организацию применяется фраза Высылаем Вам
Распространенные вопросы и решения
Сопроводительное письмо к уточненной декларации
К уточненным декларациям, как правило, прикладывают сопроводительные письма. Правда, Налоговый кодекс к этому не обязывает. Но на практике инспекторы настоятельно реко мендуют составлять эти письма, и даже бывает, что без них отказывают в приеме уточненок.
Сопроводительное письмо можно составить на бланке компании в произвольной форме. Но инспекторы обычно хотят видеть в письме информацию, которая нужна им самим для удобства в работе.
Во-первых, проверяющие обычно настаивают, чтобы в письме были названы причины, по которым компания корректирует сумму налоговых обязательств.
Ее можно конкретизировать (не включен в состав выручки доход по дого вору реализации полимерной продукции). Можно ограничиться более общей формулировкой — сумма налога на прибыль занижена из-за того, что занижен показатель выручки от реализации. Иногда пишут просто из-за технической или арифметической ошибки. Закономерность такая: чем серьезнее ошибка, тем больше нужно подробностей.
Во-вторых, в письме стоит упомянуть те строки декларации, которые поправлены. Это нужно инспекторам для введения отчетности в базу и для камералки. Но если количество уточняемых показателей значительное, то можно ограничиться только итоговой суммой исчисленного налога и задол женности, которая доплачивается.
Или суммой, на которую налог уменьшается. В последнем случае вместе с уточненной декларацией можно подать заявление на зачет или возврат.
Наконец, если в уточненке сумма налога к уплате больше, чем в первоначальной декларации, то в сопроводительном письме есть смысл назвать реквизиты платежек на перечисление налога (аванса) и пеней. А еще лучше — приложить к письму копии этих платежек. Тогда вопрос о штрафе сразу отпадет (п. 4 cт. 81 HK РФ).
Сопроводительное письмо безопаснее подписать у руководителя компании и заверить печатью. Правда, некоторым инспекциям достаточно только подписи главбуха.
Скачать сопроводительное письмо к уточненной декларации по налогу на прибыль &rarr
Сопроводительное письмо в налоговую
Образец сопроводительного письма в налоговую
Сопроводительное письмо в налоговую — это пояснительная записка к уточненной декларации по НДС, а также другим документам, отправленным в налоговую инспекцию.
Как написать сопроводительное письмо в налоговую
Составляется сопроводительное письмо в налоговую согласно общей структуре делового письма.
В шапке письма указывается должность, № ИФНС, город и ФИО получателя.
После этого ставится дата, номер документа, заголовок письма.
Обращение к получателю прописывается по мере необходимости.
Текст сопроводительного письма в налоговую с описью документов обычно начинается со слов:
Затем следует список прилагаемых документов с указанием их наименования, количества листов и экземпляров каждого документа.
Заключительная часть сопроводительного письма в налоговую содержит должность, подпись и ФИО отправителя.
Образец сопроводительного письма в налоговую
Бизнес-портал Пути успеха
от ООО «Пути успеха»
ИНН/КПП 7715122333/771501001 .
ОГРН 107774612322 2
Адрес: г. Москва, пер. Калашный,
Исх. № 117 от 07.09.2011 г.
Сопроводительное письмо
к уточненной налоговой декларации по НДС за II квартал 2011 года
В соответствии с п. 1 ст. 81 Налогового кодекса РФ ООО «Пути успеха» представляет уточненную налоговую декларацию по НДС за II квартал 2011 года.
В декларации, поданной нами первоначально, сумма НДС к уплате была завышена на 5720 руб. по причине включения в налоговую базу выручки от реализации услуг по акту № 114 от 30 июня 2011 года, который заказчик подписал только 6 сентября 2011 года. Сумма ошибочно учтенной выручки - 37500 руб. в том числе НДС - 5720 руб.
В декларацию по НДС за II квартал 2011 года были внесены следующие исправления.
Графа 3 строки 010 раздела 3 уменьшена на 31780 руб. (37500 — 5720).
НДС в графе 5 строки 010, строках 120 и 230 раздела 3, строке 040 раздела 1 уменьшен на 5720 руб.
Правильная сумма НДС к уплате по итогам II квартала 2011 года составила 419 000 руб.
Директор ____________________ И. И. Петров
Главный бухгалтер ____________________ С. Ф. Белоусова
Законодательство не обязывает компании прикладывать к уточненной декларации сопроводительное письмо. Но на этом настаивают налоговики на местах. Если письма не будет или вы составите его, не сверившись с ожиданиями инспекторов, то вопросов и разбирательств не избежать. Наш материал поможет вам подготовить идеальное письмо для столичных налоговиков.
Зачем нужно сопроводительное письмо
Любая «уточненка» вызывает повышенный интерес инспекторов. Логика тут проста - раз есть ошибка в отчетности, то могут быть и другие нарушения. Найти их можно при камеральной проверке уточненной декларации.
Что хотят видеть налоговики столицы в сопроводительном письме к «уточненке»
Либо при внеплановой выездной ревизии, формальные основания для которой дает Налоговый кодекс РФ.
Инспекторы зачастую отказываются без письма принимать повторные декларации. Конечно, это незаконно, но мы рекомендуем в данном случае не спорить с чиновниками.
Ирина Сидорова. финансовый консультант юридической компании «Налоговик»:
Уточненной декларации и правилам ее представления в налоговую инспекцию посвящена статья 81 Налогового кодекса РФ.
К счастью, нормы законодательства не требуют от компаний сопровождать показатели уточненной декларации дополнительными письменными пояснениями.
Но, на мой взгляд, требования налоговых инспекторов приложить к «уточненке» сопроводительное письмо имеют здравый смысл.
Письменное объяснение всех внесенных исправлений в ранее поданную декларацию позволит оградить организацию от подозрения налоговиков в недобросовестности. И соответственно избавит компанию от дополнительных вопросов при камеральной проверке.
В каких столичных ИФНС требуют сопроводительное письмо
Мы обзвонили столичные инспекции и выяснили, обязательно ли прикладывать к повторной декларации сопроводительное письмо с пояснениями.
В московских ИФНС № 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 13, 14, 15, 16, 18, 19, 20, 21, 22, 25, 26, 27, 32, 34, 35, 36, 37, 43 считают, что сопроводительное письмо к «уточненке» нужно приложить обязательно. Написать его порекомендовали на имя руководителя инспекции, указав свои реквизиты - название компании, ИНН/КПП, контактный телефон. В случае если документы будет сдавать курьер, на него необходимо оформить доверенность.
В ИФНС № 7, 9, 15, 16 подчеркнули, что право подписывать письмо есть только у генерального директора Подписи главбуха будет недостаточно.
В ИФНС № 8, 35, если перечислена дополнительная сумма налогов, попросили составить опись приложений: копии платежных поручений на перечисление налога и пени. А также расчет суммы недоимки и пеней
Только в инспекциях № 10, 23, 24 и 30 нам сказали, что сопроводительное письмо желательно, но уточненную декларацию примут и без него.
Как составить пояснения к «уточненке»
Утвержденной формы сопроводительного письма нет, поэтому составить его можно в произвольной форме (см. образец ниже). Главное, чтобы в нем была указана информация, необходимая налоговикам для работы с декларациями.
Итак, перечислим, что должно быть указано в сопроводительном письме.
Налог, по которому организация сдает «уточненку». А также отчетный или налоговый период, за который организация вносит корректировки.
Причины, по которым компания сдает уточненную декларацию. В принципе можно ограничиться общими формулировками - были допущены арифметические или технические ошибки. Но все же мы рекомендуем конкретизировать причину. Например, так: «Сумма НДС была завышена, так как налог, начисленный с полученного аванса, компания не приняла к вычету в момент отгрузки».
Или: «Не включен в состав выручки доход по договору реализации машиностроительной продукции». Ориентируйтесь по ситуации: чем серьезнее ошибка, тем больше нужно подробностей. Здесь стоит упомянуть, что ошибку обнаружила сама организация, а не инспекторы.
Исправленные строки декларации. То есть нужно указать, какие именно показатели изменены - приведите их прежние и новые значения. Это упростит обработку данных инспекторам. Желательно расписать каждую строку отдельно, а не ограничиваться только итоговой суммой налога и задолженности, которая доплачивается. Или суммой, на которую налог уменьшается. Кстати, если возникла переплата, то одновременно с уточненной декларацией можно подать заявление на зачет или возврат налога и сослаться на него в этом же сопроводительном письме.
Реквизиты платежек, которыми перечислили недостающую сумму и пени. Это нужно, если недоимка. А еще лучше приложить к письму копии этих платежек. Тогда вопрос о возможном штрафе сразу отпадет (п. 4 ст. 81 Налогового кодекса РФ).
Подпись руководителя компании и печать. Помимо генерального директора расписаться может и главный бухгалтер.
При вопросе укажите: 1) вы организация, ИП или физ. лицо 2) налог (УСН/ ОСНО, ЕНВД).
Отвечайте за нас, кто сможет. Любое знание и опыт могут быть полезными. Администрация
Сумма ошибочно учтенной выручки - 37500 руб., в том числе НДС - 5720 руб. В декларацию по НДС за II квартал 2011 года были внесены следующие исправления. Графа 3 строки 010 раздела 3 уменьшена на 31780 руб. (37500 — 5720). НДС в графе 5 строки 010, строках 120 и 230 раздела 3, строке 040 раздела 1 уменьшен на 5720 руб. Правильная сумма НДС к уплате по итогам II квартала 2011 года составила 419 000 руб. Директор И. И. Петров Главный бухгалтер С. Ф. Белоусова < Интересная статья? Поделись ей с другими: Комментарии могут оставлять только зарегистрированные пользователи.Регистрация в разделе «Форум». Бизнес Бухучет Налоги Образцы 2015 г. ©Бизнес-портал «Пути успеха».
Уточненная декларация по ндс: сроки подачи, образец заполнения
Внимание
К уточненным декларациям, как правило, прикладывают сопроводительные письма. Правда, Налоговый кодекс к этому не обязывает. Но на практике инспекторы настоятельно реко мендуют составлять эти письма, и даже бывает, что без них отказывают в приеме «уточненок».
Сопроводительное письмо можно составить на бланке компании в произвольной форме. Но инспекторы обычно хотят видеть в письме информацию, которая нужна им самим для удобства в работе.
Во-первых, проверяющие обычно настаивают, чтобы в письме были названы причины, по которым компания корректирует сумму налоговых обязательств. Ее можно конкретизировать («не включен в состав выручки доход по дого вору реализации полимерной продукции»).
Можно ограничиться более общей формулировкой — «сумма налога на прибыль занижена из-за того, что занижен показатель выручки от реализации». Иногда пишут просто «из-за технической или арифметической ошибки».
Письмо о принятии уточненной декларации по ндс
Получив требование о представлении пояснений, налогоплательщик, в первую очередь, должен отправить в инспекцию квитанцию о приеме требования. Сделать это нужно в течение 6 рабочих дней со дня отправки требования налоговой инспекцией (п.
5.1 ст. 23 НК РФ). Если организация, получив требование о даче пояснений, обнаружит, что в уточненной декларации была допущена ошибка, она может подать новую уточненную декларацию в пятидневный срок. Представлять какие-либо пояснения в этом случае не потребуется.
А вот если ошибок или противоречий по данным организации нет, ей придется также в течение 5 рабочих дней со дня получения требования направить пояснения. Напоминаем, что пояснения по НДС-декларации направляются только в электронной форме. При этом если ФНС утвердила определенный формат для ответа, использовать нужно именно его.
Сопроводительное письмо к уточненной декларации по ндс
Важно
Как заполняется уточненная декларация по НДС Надо знать, как правильно заполнить такой документ.Это абсолютно отдельный бланк, в который вносятся только правильные показатели, которых не было в прошлый раз. Уточненная декларация состоит из тех же листов, которые подавались в первый раз.
Инфо
Важно Когда вносятся изменения в книгу покупок или продаж после отчетного периода, надо заполнить приложение 1 к 8 и 9 разделам. Признак актуальности Надо знать, какие параметры проставляются в признаке актуальности.
Что хотят видеть налоговики столицы в сопроводительном письме к «уточненке» Заполняются поля только цифрами 0 и 1:
- Цифра 0 ставится всегда, когда ранее данные в разделах 8 и 9 не предоставлялись.
Сопроводительное письмо к уточненной декларации
Все выявленные ошибки придется исправлять, доплачивать налог, пени, а при необходимости и штраф. Для налоговых агентов установлена обязанность подачи уточненной декларации независимо от того, завышен или занижен НДС к уплате.
При этом следует предоставлять сведения только по тем налогоплательщиком, в отношении которых допущены неточности и неверно указанные сведения. Не нужно подавать уточненную декларацию:
- Если возникает необходимость отражения налогового вычета, относящегося к прошлым периодам.
НДС к вычету можно принять и в текущем квартале, НК РФ это позволяет.
- Если обнаруженные недочеты не влияют на НДС к уплате;
- Если ошибки выявила налоговая в ходе проверок.
Как сделать уточненную декларацию по ндс в 2017-2018 годах?
Еще одним случаем является замена старых сведений.
- Единицу ставят в том случае, когда сведения, предоставляемые налогоплательщиком, считаются актуальными и достоверными:
Признак актуальности придуман для того, чтобы не давать налогоплательщикам дублировать данные. В случае, когда ошибок очень много, можно поставить во всех разделах 0, тогда произойдет полная выгрузка данных. «Уточненка» с увеличенной суммой к уплате Важно знать, что при уточнении в декларации при увеличении налога, сначала необходимо оплатить налог, потом уже сдавать документ. Если этого не сделать - сотрудники налоговой службы назначат штраф за просрочку налога. Как сделать уточненную декларацию по ндс в 2017-2018 годах? Но для НДС налоговикам по закону придется закончить первую проверку, выдать документ о ее окончании, начать новую.
Сопроводительное письмо к «уточненке»
Подача пояснений на бумаге или по иному формату будет равносильна неподаче пояснений (п. 3 ст. 88 НК РФ). Это чревато для организации штрафом 5 000 рублей, а при повторном непредставлении пояснений в течение календарного года – штрафом в размере 20 000 рублей (п.п.1,2 ст.
129.1 НК РФ). Как подготовить пояснения к декларации по НДС? Если для конкретного вида пояснений формат их предоставления не определен, они составляются в произвольной форме. Такие пояснения должны содержать ответы на те вопросы, которые были заданы налоговой инспекцией в своем требовании.
Вместе с пояснениями налогоплательщик может сдать выписки из регистров налогового или бухгалтерского учета, иные документы, которые бы подтверждали правильность сведений, указанных в НДС-декларации (п. 4 ст. 88 НК РФ). Хотя в отдельных случаях предоставление с пояснениями документов – обязанность налогоплательщика.
Ошибка может привести как к увеличению, так и к уменьшению НДС к уплате. Согласно первому абзацу п.1 ст.81, обязанность по подаче уточненной декларации возникает только при занижении базы и налога, то есть в том случае, если в исходной декларации значится меньшая сумма НДС, чем должна быть уплачена. Если же выявленная ошибка или неполнота отраженных сведений не привели к уменьшению налога к уплате (например, налоговая база была изначально завышена), то за налогоплательщиком остается право решить, будет он подавать уточненную декларацию или нет (согласно второму абзацу п.1 ст.81). Подавая исправленную декларацию, нужно быть готовым к тому, что ФНС проведет камеральную проверку, а в некоторых случаях и выездную (если налог был переплачен). Причем в ходе проверки налоговики могут проверить не только правильность начисления НДС, но и других налогов.
Содержание:
Сопроводительное письмо к уточненной декларацииЧто хотят видеть налоговики столицы в сопроводительном письме к «уточненке»Как сделать уточненную декларацию по ндс в 2017-2018 годах?Уточненная (корректировочная) декларация по ндс: особенности заполненияОшибка 404Уточненка по ндс – 2017: пример заполненияПисьмо о принятии уточненной декларации по ндс
Сопроводительное письмо к уточненной декларации Поэтому налогоплательщикам желательно научиться правильно подавать необходимые данные во избежание неприятных ситуаций.
Все неточности и ошибки, которые выявит сотрудник налоговой службы самостоятельно, понесут последствия. Внимание Налоговик обязательно назначит штраф. Важным моментом считается тот факт, что по одной и той же декларации невозможно проводить более одной проверки. К «уточненке» прилагается сопроводительное письмо. Тут необходимо указать причины исправлений. Составляется оно в произвольной форме. При необходимости докладывается дополнительная документация. Интересным моментом является тот факт, что сопроводительное письмо не считается обязательным по закону. Но каждый сотрудник налоговой службы просит присылать такой документ совместно с декларацией. Потому что именно в нем указаны все причины произведенных ошибок: Последствия внесения уточнений будут выражены в камеральных проверках.
При первичной подаче «уточненки» ставится «001», далее при каждом последующем исправлении - по нарастающей «002», «003» и т.д. Примеры заполнения в различных случаях 8 и 9 разделов Событие Разд. 8
Прил. к разд.8 Разд. 9 Прил. к разд.9 В декларацию не включена реализация 1 - 1 0 Неправильно посчитан НДС к уплате 1 - 1 0 Меняется НДС к вычету 1 0 1 - Меняется НДС к уплате и к возмещению одновременно 1 0 1 0 Сопроводительное письмо к уточненной декларации НДС К «уточненке» следует приложить пояснительный документ, именуемый сопроводительным письмом, этот документ также может именоваться пояснительной запиской. Он нужен для налоговиков, пояснительная записка описывает причины повторной подачи декларации, а также основные сведения о вносимых исправлениях.
После подачи декларации по НДС в ИФНС могут обнаружить в ней недочеты . Корректировке подлежат только те ошибки, которые напрямую влияют на сумму налога, уплачиваемого за налоговый период.
Подача уточненки и сопроводительного письма обязательна только в том случае, если база и сумма налога в результате ошибки были уменьшены, т.е. получилась недоплата (первый абзац первого пункта ст.81).
При завышенной налоговой сумме решение об уточнении остается за компанией.
В случае, если компания самостоятельно обнаруживает ошибки в поданной декларации, так же необходимо составить уточненную декларацию и приложить к ней сопроводительное письмо , не дожидаясь запроса со стороны ИФНС.
Сопроводительное письмо является уточнением для налоговых органов о причинах повторной подачи налоговой декларации. В него также необходимо включить основные сведения по внесенным изменениям.
О том, какова цель составления сопроводительного письма к уточненной и другим видам декларации, читайте , а из вы узнаете для чего и как составляется сопроводительное письмо в ИФНС.
Последствия в случае отказа
Составить сопроводительное письмо можно в произвольной форме, с указанием всех вышеперечисленных пунктов. Главное – подробно отразить причину повторной подачи.
В большинстве случаев налоговая после неправильно заполненной декларации назначает проверку компании. Её можно избежать, если ёмко и структурировано описать, почему была совершена ошибка в декларации.
Например, «Сумма НДС была завышена, так как налог за полученный аванс компания в момент отгрузки товара не приняла к вычету».
Кроме того следует особенно обратить внимание на итоговую сумму налогов , чтобы убедить налогового инспектора в отсутствии необходимости проверки.
Пример заполнения
В соответствии с п. __ ст. 81 Налогового кодекса РФ ООО «____» представляет уточненную налоговую декларацию по НДС за _____.
В изначально поданной декларации сумма НДС к уплате была занижена на ___ руб. по причине невключения в налоговую базу выручки от реализации товаров по товарной накладной № __ от ____. Неучтенный счет-фактура отражен в дополнительном листе к книге продаж.
Сумма неучтенной выручки__ руб., в том числе НДС - ____ руб.
В декларацию по НДС за __ были внесены следующие исправления:_.
Правильная сумма НДС к уплате по итогам _____ составила_____ руб.
«___» ___ 20___г. доплачен НДС в размере ___ руб. и пени в размере ___ руб. по следующим реквизитам: ____. Платежное поручение №___ от ___ прилагается.
В правом верхнем углу нужно указать, кому и от кого она направляется, реквизиты сторон. Внизу ставится подпись главного бухгалтера и генерального директора.
Не являются обязательными элементами при отправке отчетности в налоговые службы, однако их наличие помогает избежать ряда проблем и вопросов. О том, как правильно его составить, а также обязательно ли предоставлять такое приложение и как это сделать — читайте на наше сайте.
Сроки подачи
Ответить на запрос по уточнению декларации из налоговой инспекции необходимо в течение рабочих дней, иначе будут начислены пени, а также может быть назначена проверка. При электронном документообороте срок увеличивается до 6 дней с момента получения запроса .
Стоит заметить, что уточняющая декларация и сопроводительное письмо добавляют волокиты в бухгалтерскую работу, однако корректная подача этих документов может избавить компанию от дополнительных проверок и соответствующих штрафов.
Подать уточненную декларацию налогоплательщик обязан в случае, если ошибка привела к неуплате налога, в частности, когда в декларации была занижена сумма НДС к уплате (п.1 ст.81 НК РФ). Если же налогоплательщик совершил иную ошибку, то обязанности по представлению «уточненки» у него нет, но он вправе внести исправление в декларацию по НДС.
На практике некоторые технические ошибки, не затрагивающие числовые показатели, можно исправить в рамках камеральной проверки декларации по НДС. Когда налоговый орган обнаружит нестыковки между данными о счетах-фактурах в декларациях налогоплательщиков-контрагентов, он запросит пояснения и при ответе на это требование налогоплательщик сможет пояснить и фактически скорректировать недочеты в заполнении разделов 8 или 9 декларации по НДС.
Так, например, если при заполнении Разделов 8 или 9 декларации по НДС, т.е. при заполнении книги продаж или книги покупок, налогоплательщик неверно указал номер или дату счета-фактуры, ошибся в ИНН покупателя или продавца, представлять «уточненку» по НДС не обязательно. Также нет необходимости в исправлении декларации, если в книге покупок и Разделе 8 декларации по НДС соответственно налогоплательщик забыл указать или указал неверно регистрационный номер таможенной декларации из графы 11 полученного от продавца счета-фактуры.
Но в любом случае налогоплательщику необходимо внести исправления в книгу продаж (книгу покупок), указав в них правильные данные.
Некоторые налогоплательщики переживают, что при внесении данных о счетах-фактурах в бухгалтерскую программу неверно указали адрес продавца или покупателя и при проведении камеральной проверки декларации по НДС налоговый орган обнаружит эту ошибку. Хотим напомнить, что такие реквизиты не отражаются ни в книге продаж, ни в книге покупок, а значит и в декларации по НДС. Поэтому опасаться нестыковок данных декларации с данными ЕГРЮЛ, ЕГРИП или декларацией контрагента не нужно. Если адрес в счете-фактуре был заполнен корректно, то бухгалтеру достаточно внести изменения в бухгалтерскую программу, указав правильные реквизиты контрагента.
В тоже время, если продавец ошибся в номере или дате счета-фактуры, указал неверный ИНН покупателя и не хочет, чтобы при проведении проверки декларации по НДС, представленной его покупателем, у налоговых органов были лишние вопросы, он вправе представить уточненную декларацию по НДС, указав в ней правильные реквизиты счетов-фактур, чтобы данные продавца совпали с данными, указанными в декларации покупателя.
Если при заполнении декларации налогоплательщик совершил ошибку в цифровых показателях, то ее можно исправить только путем представления уточненной декларации.
Как исправить ошибку в декларации НДС?
Как уже говорилось, если ошибка привела к неуплате налога, налогоплательщик обязан ее исправить, представив уточненную декларацию. А чтобы избежать штрафных санкций, перед представлением «уточненки» необходимо уплатить недоимку и соответствующие пени (п.1 и п.4 ст.81 НК РФ). Также, путем представления уточненной декларации по НДС при желании налогоплательщика исправляется ошибка, которая не повлияла на исчисление налога (например, ошибки в реквизитах счетов-фактур, отраженные в Разделах 8-11 Декларации по НДС).
В тоже время п.1 ст.54 НК РФ предусмотрена возможность перерасчета налоговой базы и суммы налога в периоде обнаружения ошибки, если такая ошибка привела к излишней уплате налога, т.е. данная норма позволяет исправить ошибку, не представляя уточненную налоговую декларацию.
Однако в отношении НДС данное правило применить невозможно.
Это связано с тем, что в декларацию включаются данные о счетах-фактурах и при исправлении налоговой базы в текущем периоде невозможно корректно заполнить декларацию (в т.ч. скорректировать данные о выставленном счете-фактуре в разделе 9 декларации по НДС), т.е. исправление ошибки в текущем периоде правилами заполнения Декларации по НДС не предусмотрено.
А в отношении вычетов НДС п.1 ст.54 НК РФ вообще неприменим, поскольку при исправлении ошибки вычеты корректируют только сумму исчисленного налога, а перерасчет налоговой базы не производится. Правда некоторые вычеты можно совершенно официально переносить на более поздний период, но об этом мы расскажем чуть позже.
Итак, на практике получается, что исправить ошибки в декларации по НДС, допущенные в прошедшем периоде, можно только в периоде их совершения, т.е. путем представления уточненных деклараций. Но прежде необходимо внести исправления в книгу продаж или книгу покупок.
Общие правила исправления книги продаж и книги покупок
Скорректировать данные этих налоговых регистров необходимо и в том случае, когда обязанности в представлении уточненной декларации нет и налогоплательщику необходимо исправить технические ошибки. При обнаружении ошибок после окончания квартала, в котором они совершены, исправительные записи в книгу продаж или в книгу покупок производятся в дополнительных листах книги продаж (книги покупок), в которых были допущены ошибки (п. 4 Правил ведения книги покупок, п. п. 3, 11 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением N 1137)
Чтобы внести в книгу продаж или книгу покупок запись о ранее не включенных в них счетах-фактурах необходимо зарегистрировать «забытые» счета фактуры в дополнительном листе к книге продаж или книге покупок соответственно. А чтобы убрать ошибочную запись, в дополнительном листе к книге покупок (книги продаж) необходимо повторить «лишнюю» запись о счете-фактуре, указав числовые показатели счета-фактуры с отрицательным знаком.
Разберем подробнее самые распространенные ошибки и варианты их исправления
Ошибка 1. Забыли зарегистрировать выставленный счет-фактуру в книге продаж
Счета-фактуры нужно зарегистрировать в книге продаж в том периоде, в котором возникло налоговые обязательства (п. 2 Правил ведения книги продаж). Соответственно «забытый» счет-фактуру следует зарегистрировать в дополнительном листе книги продаж квартала, в котором возникла налоговая база по НДС. Также необходимо представить уточненную декларацию по НДС, предварительно уплатив недоимку и пени.
Ошибка 2. Выставлен «лишний» счет-фактура
Во многих организациях оформлением первичных документов и счетов-фактур занимаются менеджеры, а не сотрудники бухгалтерии. Поэтому после окончания квартала иногда выясняется, что была оформлена реализация товаров (работ, услуг), которой не было.
Такие ситуации характерны для организаций, выполняющих строительно-монтажные работы. В последний день квартала подрядчик составил акт выполненных работ, выписал счет-фактуру, но заказчик отказался от подписания акта по объективным причинам. В такой ситуации нет реализации работ, а значит и счет-фактура выписан преждевременно. Соответственно его нужно аннулировать.
ФНС РФ разъясняет, если выставленный счет-фактуру продавец не зарегистрировал в книге продаж, а покупатель в книге покупок, то никаких налоговых последствий у сторон сделки не возникает (Письмо ФНС РФ от 30 апреля 2015 г. N БС-18-6/499@). Т.е., чтобы аннулировать ошибочно выставленный счет-фактуру продавцу необходимо аннулировать запись о нем в книге продаж.
Если ошибочно выставленный счет-фактуру покупатель зарегистрировал в книге покупок, то ему необходимо аннулировать запись о нем в книге покупок. Как уже говорилось, если необходимо внести изменения в книгу продаж или в книгу покупок после окончания квартала, такие исправления вносятся в дополнительных листах книги продаж (книги покупок), т.е. записи о «лишних» счетах-фактурах аннулируются (числовые показатели отражаются с отрицательным значением).
Ошибка 3. Зарегистрировали счет-фактуру с неправильными числовыми показателями (завысили или занизили сумму НДС к уплате)
При регистрации правильно заполненных счетов-фактур можно допустить ошибку при заполнении книги покупок (книги продаж), указав неверные данные. В этом случае для исправления ошибок аннулируют неправильные записи о счетах-фактурах, т.е. в дополнительном листе книги продаж (книги покупок) повторяют ошибочные записи, но указывают числовые показатели со знаком «минус» и делают правильную запись.
В такой ситуации не зависимо от результатов перерасчета следует представить уточненную декларацию по НДС. Если налогоплательщик занизил сумму НДС к уплате, то перед представлением «уточненки» необходимо уплатить недоимку и соответствующие пени.
Ошибка 4. Забыли заявить вычет НДС
Практика показывает, что чаще всего налогоплательщики забывают заявить к вычету НДС, исчисленный при получении предоплаты при отражении отгрузки товаров (работ, услуг) (п.8 ст.171, п.6 ст.172 НК РФ). Многие забывают принять к вычету НДС, уплаченный в качестве налоговых агентов. В этих ситуациях, если налогоплательщик желает воспользоваться «забытыми» вычетами следует представить уточненную декларацию по НДС, увеличив сумму вычетов.
Дело в том, что, по мнению Минфина РФ, не все вычеты можно переносить на более поздний период.
В соответствии с п.1.1 ст.172 НК РФ вычет НДС по товарам (работам, услугам), указанным в п.2 ст.171 НК РФ, т.е. НДС, предъявленный продавцами и «таможенный» НДС, можно заявить в течение трех лет после отражения товаров (работ, услуг) в учете. Причем вычеты можно заявлять частями в разных кварталах (Письмо Минфина России от 18.05.2015 N 03-07-РЗ/28263).
Исключения составляют основные средства, оборудование к установке и (или) нематериальные активы. НДС по ним переносить можно, но заявлять его необходимо в полном объеме (т.е. частично переносить вычет нельзя) (Письмо Минфина России от 19.12.2017 N 03-07-11/84699).
Вычеты, не указанные в п.1.1. ст.172 НК РФ переносить на более поздний период нельзя.
Соответственно, если налогоплательщик обнаружил, что забыл принять к вычету НДС, исчисленный при получении предоплаты на дату отгрузки товаров (работ, услуг) или НДС, уплаченный налоговым агентом, и не хочет спорить с налоговыми органами, заявить такие вычеты следует в том квартале, в котором выполнены условия для вычета, т.е. в уточненной декларации по НДС. Переносить эти вычеты на более поздний период не следует (Письма Минфина от 21.07.2015 N 03-07-11/41908, от 09.04.2015 N 03-07-11/20290).
В тоже время, нормами главы 21 НК РФ могут быть установлены иные сроки для вычетов НДС. Например, вычет НДС при возврате предоплаты или возврате товаров (работ, услуг) возможен после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа (п.5 ст.171 и п.4 ст.172 НК РФ).
А вычет по корректировочным счетам-фактурам производится в течение трех лет с момента выставления корректировочного счета-фактуры (п.13 ст.171 и п.10 ст.172 НК РФ). Поэтому заявить такие вычеты можно как в текущем периоде, так и в уточненной декларации по НДС, если конечно сроки для
вычета НДС не пропущены.
Таким образом, если налогоплательщик обнаружил, что забыл заявить вычет НДС, которым можно воспользоваться в более позднем периоде, представлять уточненную декларацию по НДС не обязательно. Его можно заявить в текущем периоде. Если же «переносить» вычет на более поздний период нельзя, для реализации права на вычет следует представить «уточненку». В этом случае, забытый счет-фактуру следует зарегистрировать в дополнительном листе книги покупок квартала, в котором возникло право на вычет.
Ошибка 5. Допущена ошибка при заполнении счета-фактуры
Если была допущена ошибка при заполнении счета-фактуры, например, указали не ту цену за товар, перепутали ставку налога и пр., т.е. ошибка в счете-фактуре препятствует налоговым органам определить продавца, покупателя, товаров (работ, услуг), их стоимость, сумму и ставку НДС, счет-фактуру необходимо исправить (п.2 ст.169 НК РФ). В противном случае, покупатель не может принять к вычету НДС.
Счета-фактуры исправляют путем выставления исправленного (правильно заполненного) счета-фактуры с тем же номером и датой. При этом в строке 1а указывают номер и дату исправления счета-фактуры. Остальные показатели счета-фактуры заполняют так, как нужно было это сделать изначально (правильно).
После исправления счета-фактуры продавцу необходимо внести исправления в книгу продаж того периода, в котором был зарегистрирован первоначальный счет-фактура. Если счет-фактура исправлен после окончания квартала, в котором он был зарегистрирован в книге продаж, то исправления книги продаж производятся в дополнительном листе книги продаж того квартала, в котором был зарегистрирован счет-фактура с ошибкой.
Запись о неправильно заполненном счете-фактуре аннулируется, т.е. его числовые показатели указываются с отрицательным значением и регистрируется исправленный счет-фактура.
После составления дополнительного листа книги продаж необходимо представить уточненную декларацию по НДС, не зависимо от того как изменилась налоговая база по НДС, в т.ч. чтобы оградить покупателя от лишних взаимодействий с налоговыми органами.
Если покупатель получил исправленный счет-фактуру, он может принять к вычету НДС в том периоде, в котором он заявил вычет по неправильно заполненному счету-фактуре. Такое право налогоплательщики официально получили с 01.10.2017 г. (Постановление Правительства РФ от 19.08.2017 N 981), после внесения изменений в правила заполнения НДС-документов, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. N 1137 (далее -Постановление N 1137).
С 1 октября 2017 г. исправленный счет-фактура, полученный после окончания налогового периода, регистрируются в дополнительном листе книги покупок за квартал, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений (п. 4. и п. 9 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. Постановлением N 1137). При этом запись о неправильно заполненном счете-фактуре аннулируется (п.3 и п. 5 Правил заполнения дополнительного листа книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. Постановлением N 1137).
Например, покупатель принял к вычету НДС по неправильно заполненному счету-фактуре во третьем квартале 2017 года, а во втором квартале 2018 года получил исправленный счет-фактуру. В этом случае в дополнительном листе книги покупок за 3-й квартал 2017 года он аннулирует запись о неправильно заполненном счете-фактуре и зарегистрирует исправленный счет-фактуру.
И здесь может возникнуть вопрос: нужно ли покупателю представлять уточненную декларацию по НДС, если сумма вычетов не изменилась? Например, в 3-м квартале 2017 года покупатель принял к вычету НДС по товарам на основании счета-фактуры на сумму 118 000 руб., т.е. 18 000 НДС, а во 2-м квартале 2018 года получил исправленный счет-фактуру на сумму 236 000 руб., в т.ч. НДС 36 000 руб.
Чтобы сумма вычетов в уточненной декларации по НДС не увеличилась, налогоплательщик принял решение заявить вычет по исправленному счету-фактуре частями, т.е. он аннулировал запись о неправильно заполненном счете-фактуре на сумму 118 000 руб. и зарегистрировал исправленный счет-фактуру в дополнительном листе книги покупок за 3-й квартал 2017 года, указав в графе 15 дополнительного листа книги покупок стоимость товаров (работ, услуг), указанную в графе 9 по строке «Всего к оплате» исправленного счета-фактуры (в нашем примере-236000 руб.), а в графе 16 - сумму НДС, принимаемую к вычету- 18000 руб. Оставшуюся часть вычета (18000 руб.) по исправленному счету-фактуре он отразил в книги покупок текущего периода. Соответственно сумма вычетов НДС по итогам 3-го квартала 2017 года не изменилась.
Дело в том, что существенные ошибки в счете-фактуре, в частности ошибки в стоимости товаров и сумме предъявленного НДС лишают покупателю права на вычет НДС (п.2 ст.169 НК РФ). Соответственно не зависимо от того, получил покупатель исправленный счет-фактуру или нет, вычет по неправильно заполненному счету-фактуре невозможен. А значит, приняв к вычету НДС, покупатель завысил сумму вычетов, т.е. совершил ошибку, которая привела к неуплате налога и обязан ее исправить (п.1 ст.81 НК РФ). Вычет НДС по исправленному счету-фактуре - это право налогоплательщика и это право следует заявить в декларации по НДС.
Кроме того, при отсутствии уточненной декларации по НДС у покупателя данные уточненной декларации по НДС у продавца не «схлопнутся» с данными декларации покупателя. Поэтому существует риск, что при непредставлении уточненной декларации по НДС налоговый орган при проведении выездной проверки «снимет» с вычетов всю сумму НДС по неправильно заполненному счету-фактуре, при этом право на вычет по исправленному счету-фактуре налоговый орган «навязывать» налогоплательщику не будет.
Как заполнить и составить уточненную декларацию по НДС?
После внесения изменений в книгу продаж и (или) книгу покупок представляем уточненную декларацию по НДС. В уточненную декларацию нужно включить те разделы декларации и приложения к ним, которые ранее были представлены в налоговый орган, с учетом внесенных в них изменений, а также иные разделы декларации и приложения к ним, в случае внесения в них изменений (дополнений) (п.2 Порядка заполнения декларации по НДС, утв. Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@ (далее - Порядок заполнения декларации)).
Т.е. Разделы 1-7 декларации по НДС представляются «повторно» (с учетом необходимых исправлений). Так, например, если налогоплательщик ошибся в сумме налоговой базы или вычетов НДС, отражаемых в Разделе 3 декларации по НДС, ему необходимо скорректировать данные этого раздела и итоговую сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет, отражаемую в Разделе 1 Декларации.
При использовании дополнительного листа книги продаж и (или) книги покупок для исправления ошибки уточненную декларацию следует дополнить Приложением N 1 к разделу 9 (данными из доплиста книги продаж) и (или) Приложением N 1 к разделу 8 (данными из доплиста книги покупок). При этом в разделах с 8 по 12, если их исправлять не нужно в графе 3 по строке 001указывается признак актуальности сведений цифра «1», а в строках 005, 010 - 190 ставятся прочерки (п. 45.2 и др. Порядка заполнения декларации).
В Приложениях N 1 раздела 8 и 9 декларации по строке 001 указывается признак актуальности сведений цифра «0». Т.е. данные из книги продаж и покупок, а также данные разделов 10-12 декларации (если они были включены в первоначальную декларацию) повторно загружать не нужно, в приложения N 1 к разделу 8 и разделу 9 будут загружены только данные дополнительных листов книги продаж и книги покупок.
В случае, если налогоплательщик уже представлял уточненную декларацию и такая необходимость возникла снова, т.е. к книге продаж или книге покупок за один и тот же квартал составлено несколько дополнительных листов, в Приложениях № 1 к разделу 8 и (или) 9 информация из нескольких дополнительных листов отражается как один дополнительный лист.
Т.е. в строках 090 - 300 Приложения № 1 к разделу 9 декларации отражаются данные, указанные в графах 2 - 8, 10 - 19 всех дополнительных листов книги продаж (п. 48.8 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утв. Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@). Аналогично заполняется и Приложение № 1 к разделу 8.
Мы рассмотрели лишь самые «популярные» ошибки в декларации по НДС и возможные варианты их исправления. Если у Вас остались вопросы - обращайтесь в компанию «Правовест Аудит». Наши консультанты, аудиторы и юристы - всегда готовы помочь в решении сложных вопросов.
Статьи по теме
